全文宣布 | 医药行业税务合规申报 （2023）

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前 言
医药行业，指的是包含化学原料药制造业、医疗器械制造业、中成药制造业、中药饮片制造业等行业在内的医药制造业。医药行业的成长 经历了政策更改 的震荡，正在迅速回暖。据统计，全国范围 以上医药企业数量从2016年的7541家连续 减少至2019年的7392家，但2020年以后迅速回升，截至2021年共有8629家。这一方面与医药行业“两票制”等政策逐步稳定有关，另一方面得益于特准时 期的勉励 政策。然而，高速成长 的配景 下隐藏 隐忧。
历久 以来，在医药购销领域连续 存在药品运输配送效率低、成本高的问题，同时面临医生和医药代表收受回扣、医药企业“带金销售”等糜烂问题，形成了环环相扣的灰色链条，医药企业因返利、回扣费用导致利润进一步被压缩，从而成为医药行业虚开、偷税行为屡禁不止的动因。“两票制”改革、“4+7”带量集中采购模式力图从医药企业的销售环节消除曩昔 多道经销环节导致的药品价格过高问题，但囿于既有的利益分派 和药品经销模式没有获得 彻底转变 ，医药企业成本居高不下，开始从药品生产、推销和告白 环节等其他领域通过票据套取资金，使得医药行业的发票违法问题依然严重。2021年至2022年，全国范围内爆发多起医药行业虚开违法犯法 案件，凸显医药行业加强税务合规的需要 性。
基于对近年来医药行业涉税违法犯法 案件的聚焦研究和对医药行业的历久 不雅 察，华税团队编写本《医药行业税务合规申报 （2023）》。通过剖析 2022年以来医药行业的政策变更 、典范 案例总结税务风险，并据以提出有针对性的税务合规建议与税务风险管控和应对之策，以助力医药企业的健康成长 。
目 录
一、2022年医药行业成长 趋势与税收监管动态
二、2021-2022年医药行业涉税案件年夜 数据剖析
三、2022年医药行业典范 涉税争议案件不雅 察与解读
四、2022年医药行业涉税风险成因剖析
五、2023年医药行业主要涉税风险类型归纳
六、2023年医药行业涉税风险应对及合规建议
一、2022年医药行业成长 趋势与税收监管动态
（一）2022年医药行业成长 趋势：利润年夜 幅回落

据国度 统计局的数据显示，2021年我国医药行业迅猛成长 。2021年，范围 以上医药制造企业不只 在数量上达到了8629个之多，并且 全年累计取得营业收入29288.50亿元，同比增长20.1%；累计取得利润总额6271.40亿元，较2020年度同比增长77.90%。然则 ，这种迅猛增长的态势并不克不及 维持太久。2022年，随着疫情防控的常态化和政策的回调，医药行业总体处于回落状态。截至2022年11月，范围 以上医药制造企业2022年1-11月累计取得营收25904.50亿元，较之2021年1-11月同比下降1.7%；累计取得利润总额3882.30亿元，同比下降28.4%。利润总额下降幅度远高于营业收入下降幅度的主要原因是医药行业整体的营业成本有所提高。

2022年以来，国度 连续 推进药品价格的降低。1月1日，新版国度 医保药品目录正式实施，据颁布 的谈判情况显示，有67种目录外独家药品谈判胜利 ，平均降价61.71%；7月12日，第七批国度 组织药品集中带量采购宣布 结果，中选产品平均降价48%。尽管医药企业能够通过增加药品的销售量弥补部分降价带来的损失，但依然面临资金压力。在这种情况下，医药企业急需压缩企业成本以维持企业的连续 成长 。此外，医药购销的糜烂问题仍不时产生 ，迫使部分医药企业将目光投向了应缴纳的税金。有的医药企业采取隐匿收入的手段偷税，或者通过取得虚开的发票减少企业税负，以达到套取资金的目的。
（二）九部委联合纠正医疗购销领域不正之风

2016年-2022年，国度 卫生健康委、工业和信息化部、公安部、财务 部、商务部、国度 税务总局、国度 市场监督治理 总局、国度 医疗保障局、国度 中医药治理 局九部委连续七年宣布 《纠正医药购销领域和医疗办事 中不正之风工作要点》，要求严厉袭击 医药购销领域的商业贿赂和糜烂情况，配合 治理医药购销领域涉税违法问题，巩固医药卫生行业发票使用情况专项整治结果 。
《2022年纠正医药购销领域和医疗办事 中不正之风工作要点》加倍 精准地指出，要“加年夜 对生产环节的财务监管力度，防备 将‘回扣’资金的套取从流通环节转移至生产环节”，重点聚焦“医药企业使用票据套取资金，虚构业务事项套取资金，利用医药推广公司空设、虚设活动等违规套取资金，账簿设置不规范，将套取资金用于‘带金销售’、商业贿赂的违法违规行为。”对于在纠风工作中发明 的偷税、虚开等涉税违法问题，及时移交给税务部分 处理。
（三）六部分 常态化袭击 骗取留抵退税：全链条追查
2022年，为了进一步加年夜 减负纾困力度，增强市场主体活力，我国实施了年夜 范围 留抵退税政策等一系列新的组合式税费支持政策。截至2022年11月10日，全国留抵退税合计已达23097亿元。为了包管 留抵退税等税收政策的资金能够流入实体企业，袭击 造孽 分子骗取国度 税收优惠的违法犯法 行为，税务部分 联合其他多部分 实施了严格的监管办法 。
2022年4月19日，国度 税务总局公开曝光5起骗取留抵退税案例，同时指出，对恶意造假骗取留抵退税的企业，将依法从严查办，同时对其近3年各项税收缴纳情况进行全面检查，并延伸检查其上下游企业。涉嫌犯法 的，移交司法机关追究刑事责任。

2022年5月11日，国度 税务总局、公安部、最高人民检察院、海关总署、中国人民银行、国度 外汇治理 局在北京召开全国六部分 联合袭击 骗取增值税留抵退税工作推进会，会议强调，要落实六部分 《关于做好常态化袭击 虚开骗税违法犯法 工作的指导意见》，把袭击 骗取留抵退税作为六部分 当前常态化袭击 工作的重中之重，加强部分 协作；要聚焦团伙式、跨区域、虚开发票虚增进项骗取留抵退税等违法犯法 行为；要实现对骗取留抵退税违法犯法 行为的全链条、一体化袭击 等。5月17日，六部分 宣布 了《关于严厉袭击 骗取留抵退税违法犯法 行为的通知》（税总稽查发〔2022〕42号），强调六部分 协作共治合力，严厉袭击 骗取留抵退税违法犯法 行为。
骗取留抵退税自己 并非一项自力 的涉税违法或者犯法 行为，究其实质 依然是企业通过实施偷税或者虚开行为违法取得留抵退税。税务机关对骗取留抵退税的查处，容易引发医药企业税务风险的爆发。例如：医药企业通过隐匿销售收入的方法 偷逃所得税，造成企业进项留抵税额虚高；医药企业取得虚开的增值税专用发票，造成进项留抵税额虚高等等。相关风险随着医药企业申请留抵退税爆发。
此外，由于骗税企业会面临倒查三年、全链条追查的风险，这也导致医药企业只要涉嫌虚开发票，就面临税务风险的问题。例如，医药企业通过购买、虚开等方法 从CSP处取得了增值税普通发票，但由于该CSP或者其他联系关系 方涉嫌虚开，导致发票遭到全链条追查。
（四）“金税四期”及税收年夜 数据强化医药领域税收治理

“金税四期”是“金税三期”的系统全面升级。“金税三期”横向买通 了各省之间税务机关的数据互通；纵向买通 了国、地税之间的数据互通，为实施国、地税归并 改革奠定了技术基础。“金税四期”在此基础上，将纳入税务系统以外的如银行、市场监督、工信等一系列有关部分 的数据，实现“共享、共建、共治”的年夜 数据税收征管长效机制，建设税务年夜 数据。2022年9月22日，总局王军局长在《弘扬丝路精神 共促能力建设》的谈话 中宣告：“税务部分 正在开发‘金税四期’（智慧税务），今年年底将基本开发完成。”随着“全电发票”试点的赓续 推开，“金税四期”距离正式上线并不遥远。
实现各部分 涉企信息互联互通的“金税四期”，依托人工智能与深度学习技术绘制企业独有的“纳税人画像”，能够快速定位和排查企业的不合理行为与涉税风险点，例如医药企业成本中办事 费、推广费、会议费等杂项费用占比过高、历久 亏损进项积压等，将极年夜 地缩短税务机关选案和查询拜访 的时间，加速涉税风险的爆发。此外，来自发票上下链条的风险传递也会进一步加速，虚假CSP、CSO等外包销售企业、医药咨询办事 企业的风险爆发与纵向追查力度会进一步加强，从而加剧医药企业陷入虚开发票的风险。
二、2021年至2022年医药行业涉税案件年夜 数据剖析
（一）2021-2022医药企业涉税案件地区 剖析

通过检索“中国裁判文书网”、“北年夜 法宝”、各省（直辖市、自治区、计划单列市）税务局公示的税务行政处罚等公开信息，共汇总2021年至2022年两年医药企业涉税行政及刑事案件140起。从处理法度模范 上来看，行政案件50起，刑事案件90起，医药行业的刑事风险依然居高不下。从案件产生 的地区 来看，由于广东省、江苏省的行政案件公示公开更完善，因此涌现 广东省、江苏省两地行政案件过多的情况，但结合刑事案件的案发地区，案件主要集中在两类地区：一类是经济蓬勃 、技术先进的东部、南部省份，如上海、江苏、安徽、北京、广东等；一类是拥有制药原资料 的省份，如甘肃、吉林、云南等。山东省作为经济蓬勃 的东部省份，同时药材种植业蓬勃 ，刑事案件数量最多。
总体来看，产生 在经济蓬勃 地区的医药企业涉税案例，主要以医药企业通过隐匿收入或者虚开发票等行为偷逃税以降低税负；产生 在制药原料丰富地区的涉税案例，主要涉及中药材采购等虚开农产品收购发票行为。
（二）2021-2022医药企业涉税行政、刑事案件比例

2021-2022年医药行业的涉税刑事案件数量总体多于行政案件。然则 ，结合广东省、江苏省两省的情况来看，其他省份刑事案件数量过多的原因主要是行政案件公示不到位。相对而言，广东、江苏两省的行政处罚公示最完善，其数据比较具有代表性。同时，结合刑事案件的罪名以虚开增值税专用发票罪为主，虚开普通发票罪及其他涉税犯法 稀少的特点，本文发明 ，虚开普通发票等行为刑事风险不高，主要以行政处理为主。
通过对刑事、行政案件的比较 剖析 ，部分医药企业近年来通过勾搭 虚假CSO、CSP等办事 商，虚构推广、告白 、销售、咨询等办事 业务，取得虚开的增值税普通发票，以降低企业所得税的税负，相对而言，虚开普通发票的涉税刑事风险要小于虚开增值税专用发票，在行政法度模范 定性更容易以偷税予以处罚，极少数金额巨年夜 的才会移送公安机关。
（三）2021-2022医药企业涉税刑事犯法 数据不雅 察
医药行业涉税刑事犯法 罪名统计表（2021-2022）
罪名
案件数量
持有伪造的发票罪
1
虚开发票罪
8
虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪
79